Внешняя экономическая деятельность (ВЭД) требует от компаний специфической организации бизнес-процессов и ведения бухгалтерского учёта. Ошибки при регистрации операций, связанных с экспортом и импортом, могут обойтись фирме дорого. Расскажем, что такое ВЭД в бухгалтерии, и опишем основы бухучёта ВЭД с проводками для «чайников».
Внешнеэкономическая деятельность организаций находится под особым надзором контролирующих органов. Оформление сделок по импорту и экспорту производится по схемам, которые зависят от положений контракта и типа операции.
Учёт ВЭД имеет следующие особенности:
Дополнительную сложность вызывает использование нескольких языков. Большинство документов, которыми обмениваются иностранные партнёры, изначально составляют на двух языках: русском и втором. Бумаги, оформленные только на зарубежном языке, могут потребовать перевода для проверки ИФНС.
Главный нормативный документ, регламентирующий экспортно-импортные операции, — ФЗ № 173-ФЗ от 10.12.2013. В законе содержатся нормы валютного регулирования и контроля.
Также бухгалтеру нужно знать положения Инструкции Банка России N 181-И от 16.08.2017. В документе описан порядок предоставления банкам подтверждающих операции бумаг, правила учёта внешнеэкономических контрактов.
Оформление операций по ВЭД требует использования документов, среди которых:
Помимо этого, для осуществления операций могут понадобиться страховые полисы, калькуляция изготовителя, коммерческое предложение продавца и иные бумаги. Их перечень зависит от вида сделки и категории товаров.
Импортные операции связаны с ввозом товаров на территорию Российской Федерации. При формировании себестоимости такой продукции необходимо учитывать таможенные пошлины, сборы, расходы на доставку.
Для учёта импортных товаров и калькуляции себестоимости в бухгалтерском учёте ВЭД обычно используют счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или субсчета к счёту 41 (например, 41.1 «Товары на складе» и 41.2 «Себестоимость импортируемых товаров»).
Проводки:
Дт | Кт | Операция |
41.2 (15) | 60 (76) | Учтены стоимость товаров и расходы, связанные с транспортировкой. |
41.1 | 41.2 (15) | Сформирована стоимость товаров при поступлении на склад. |
60 (76) | 51 | Оплачены таможенные, транспортные и другие издержки. |
Важно правильно произвести оценку товаров, расчёты за которые осуществляются в валюте. Для этого используют официальный курс ЦБ, установленный на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Если же вы оприходуете продукцию, которая ещё не оплачена, используется курс, действующий на дату перехода права собственности. Курсовые разницы, возникающие в этом случае, отражаются как прочие доходы и расходы.
После поступления товаров в Россию к ним применяется порядок налогообложения, установленный в нашей стране. Размер НДС участники ВЭД определяют на основании группы ввозимой продукции. Он может составлять 0, 10 или 20%.
НДС начисляется не только на стоимость продукции, фигурирующей в декларации, но и на величину таможенных пошлин. При этом получатель налога — таможня. Оплату сбора необходимо производить не по окончании отчётного периода, а вместе с остальными таможенными платежами.
Выручка от экспортных операций, то есть операций по вывозу продукции за рубеж, оформляется стандартной бухгалтерской проводкой: Дт 62.1 – Кт 90.1. Особенности учёта, как и при импорте, связаны с оплатой поставок в иностранной валюте.
Для отражения поступившей в компанию выручки обычно задействуют счёт 52 «Валютные счета». Если же расчёты за продукцию осуществляются в валютах разных стран, для каждой из них открывается свой субсчёт.
Ведение экспортного бухгалтерского и налогового учётов ВЭД имеет особенности начисления НДС. Экспортёр имеет право использовать ставку 0%, подтвердив применение нулевого процента. Для этого в течение 180 дней с даты декларирования товаров в налоговую службу нужно представить:
Полный список бумаг, которые подтверждают право использования ставки, определён в ст. 165 НК РФ. Они подаются вместе с налоговой декларацией.
Выручка от экспортных операций фиксируется в составе доходов от реализации. При этом дата учёта доходов зависит от выбранного способа его ведения:
При исчислении налога на прибыль стоит учитывать, что в случае использования метода начисления предоплата не считается доходом, на который начисляют налог.
Статистические формы — документы, которые составляют и сдают бухгалтеры, если компания ведёт внешнеэкономическую деятельность со странами ЕАЭС. Они заменяют бумаги, которые оформляются на таможне, поскольку при перевозке товаров между странами Евразийского союза фирмы освобождаются от прохождения таможенного контроля.
Формы подписываются электронной подписью и подаются в цифровом виде через личный кабинет участника ВЭД на сайте Федеральной таможенной службы (ФТС).
Чтобы сдать статистическую форму:
Пользователям ЛК доступен обширный функционал системы. С помощью профиля можно обмениваться информацией с таможней, контролировать платежи, осуществлять процедуру электронного декларирования товаров.
Дт | Кт | Операция |
57 (76) | 51 | Бронь денег на покупку валюты |
52 | 57 (76) | Приобретение валюты |
52 | 91.1 | Положительная курсовая разница |
91.2 | 52 | Отрицательная курсовая разница |
15 | 76 | Учтён таможенный сбор |
19 | 76 | Начисление НДС |
76 | 51 | Оплата НДС и таможенной пошлины |
68 | 19 | НДС к зачёту |
Учёт ВЭД — обязанность каждой организации, которая занимается экспортом или импортом. Ошибки в оформлении таких сделок могут привести к серьёзным последствиям.
Деятельность ВЭД находится под контролем государственных органов. Ошибки и нарушение сроков предоставления отчётности могут стать причиной крупных штрафов и дополнительных проверок.
Ответственность за нарушения, связанные с исполнением требований валютного законодательства, установлена в ст. 15.25, 19.4, 19.7 КоАП РФ:
Нарушение сроков предоставления статистических форм или их несдача грозит штрафом: для должностных лиц — до 15 тыс. рублей, для организаций — до 50 тыс. рублей.