С началом массовой релокации остро встал вопрос уплаты налогов теми, кто уехал: российское законодательство решало вопрос неоднозначно. В итоге кто-то платил 30% НДФЛ, а кто-то вообще перестал платить налоги. Минфин озаботился вопросом унификации и установил новые правила. С 2024 года релоканты платят налоги по новым правилам.
Для начала нужно разобраться в понятиях резидент и нерезидент. Говоря об уплате НДФЛ, мы подразумеваем налоговое резидентство (есть ещё валютное).
Налоговое резидентство зависит от количества дней, проведённых за пределами страны, а не от гражданства. Можно оставаться гражданином РФ и при этом потерять резидентство РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый нерезидент — тот, кто находится за пределами страны более 183 дней в течение 12 месяцев.
Вы можете уезжать из страны, возвращаться обратно, но если за 12 месяцев в совокупности наберётся более 183 дней, резидентство вы потеряете.
Налоговое резидентство важно исключительно для уплаты налогов в РФ. Больше оно ни на что не влияет.
Статус налогового резидента ФНС учитывает на конец календарного года. Давайте посмотрим на примерах, что нам это даёт.
Пример 1. Иван переехал жить в Казахстан в ноябре 2023 года. На конец года (31 декабря 2023 года) Иван ещё не стал нерезидентом, значит, изменений в налогообложении за 2023 для Ивана не будет.
Пример 2. Весь 2024 год Иван проживёт в Казахстане и в Россию не вернётся. На конец 2024 года (31 декабря 2024) статус Ивана будет нерезидент. Соответственно, система налогообложения для него будет иной.
Если вы живёте за пределами России, изучите понятия валютного и налогового резидентства, чтобы точно знать, как платить налоги и делать переводы. Прочитайте статью юриста Нелли Гурьяновой.
До поправок в закон к нерезидентам применялись такие ставки НДФЛ (налоги на доходы физических лиц):
| Резидентство | Место работы, указанное в договоре | Налоговая ставка |
| Резидент | Россия | 13−15% |
| Нерезидент | Россия | 30% |
| Нерезидент | Другая страна | 0% |
Видим, что раньше ставка налога для нерезидентов зависела от того, как составлен договор. Если там указано конкретное место работы на территории иностранного государства, то НДФЛ не нужно платить. Если место работы не указано или это российский город, то ставка налога 30%.
Вернёмся к Ивану, который уехал в Казахстан. Если работодатель изменил место работы в трудовом договоре, прописав, например, Актау, то с потерей резидентства Ивану ничего не надо было платить в российский бюджет.
Если же работодатель не поменял договор, то Иван станет платить 30%.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ввёл изменения в систему налогообложения нерезидентов, которые продолжают работать на российские фирмы по трудовому договору.
Сейчас к уехавшим будут применяться две налоговые ставки:
| 13% | доход до 5 млн в год |
| 15% | на доход, превышающий 5 млн |
Однако нужно, чтобы выполнялось хотя бы одно из условий:
То есть изменения не затрагивают тех, кто уехал из России, потерял резидентство и работает на иностранную компанию с перечислением денег на иностранный счёт. В этом случае гражданин РФ в российский бюджет ничего не платит.
Стандартная ставка 13−15% в 2024 году применяется только для тех, кто работает по трудовому договору. Остальные платят по старым правилам.
| Статус работника | Налоговая ставка | От чего зависит ставка налога |
| Трудовой договор | 13%, 15% | Доход превышающий 5 млн в год облагается по ставке 15% |
| Гражданско-правовой договор (ГПХ) | 0%, 30% | Если в договоре указано место выполнение работ иностранное государство, то налоговая ставка 0% |
| Самозанятость | 4%, 6% | Изменений в налогообложении не было. Ставка налога зависит от того, кто заказчик работ: физлицо или юрлицо |
| ИП | 13%, 6%, 16%, 30%, фиксированная сумма | Зависит от системы налогообложения |
Итак, с 2024 года работники по трудовому договору платят НДФЛ 13% или 15% вне зависимости от того, где фактически работают, в РФ или за границей.
Для работников на ГПХ остались варианты: можно прописать в договоре место работы за границей и ничего не платить. Причём вы не будете платить НДФЛ за весь год, даже если статус резидента потеряли в последние месяцы года.
Например, вы станете нерезидентом в мае 2024 года. В январе, феврале, марте, апреле вы платили НДФЛ 13%. Начиная с мая НДФЛ не платите. Если в конце года (31 декабря 2024) ваш статус по-прежнему будет нерезидент, налог пересчитают и всё, что вы уплатили, вернут на счёт.
Велик соблазн сменить трудовой договор на ГПХ. Но так нельзя. Если у своего постоянного работодателя совершить такой манёвр, налоговая накажет. Но можно уволиться и найти другого работодателя.
О том, чем отличаются трудовой договор и договор ГПХ читайте в статье «Удалённая работа: трудовой догвор или договор ГПХ».
Итак, те, кто уехал из страны, с 2024 года налоги платят так:
Не исключено, что те, кто потерял налоговое резидентство РФ, подпадут под двойное налогообложение: будет платить налоги в России и в стране пребывания.
Это связано с тем, что РФ приостановила соглашения об избежании двойного налогообложения с некоторыми странами: Польшей, Соединёнными Штатами Америки, Южной Кореей, Швецией, Люксембургом, Румынией, Болгарией, Великобританией, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Швейцарией, Черногорией, Чехией, Данией, Италией.
Если вы проживаете в одной из перечисленных стран, то посоветуйтесь с налоговым юристом, который специализируется на вашей стране. В каждой свои законы относительно налогообложения резидентов.
Ставку налога для нерезидентов поменяли, а вот с налоговыми вычетами вопрос не урегулирован (п. 3 ст. 210 НК) — поправки в этот пункт НК РФ не внесены. Это значит, что хоть нерезидент и платит стандартную налоговую ставку, но право на вычет не получает.
С этой особенностью налогообложения нужно быть весьма аккуратными, поскольку в некоторых случаях вас заставят вернуть деньги в бюджет.
Обычно, когда человек, имеющий детей, работает в российской фирме, бухгалтерия запрашивает свидетельства о рождении и самостоятельно рассчитывает стандартный налоговый вычет.
Но нерезиденту вычеты не полагаются, и происходит следующее. Работник уехал за границу, работодателя не предупредил. Бухгалтерия продолжает делать стандартный налоговый вычет. В какой-то момент удалёнщик теряет статус налогового резидента. Право на вычет у него пропало. На конец календарного года статус работника всё ещё нерезидент. Это значит, что вычет за весь год нужно вернуть. То же самое произойдёт, если вы получали имущественный или иной вычет через работодателя.
Итак, вам важно помнить два момента:
Обращаем внимание, что поправки в НК РФ касаются:
1. Налог от сдачи недвижимости в аренду. Налоговая ставка для нерезидентов — 30%. Но вы можете оформить самозанятость и платить 4% налога, если сдаёте квартиру физлицам. Помним, что для самозанятых изменений в налогообложении не было и от места нахождения самозанятого, его резидентства ставка не зависит.
2. Налог от продажи имущества. Если вы продаёте имущество, у которого не вышел минимальный срок владения (3 года или 5 лет), то налог составит 30%. Более того, нельзя уменьшить доход от продажи имущества расходами на его приобретение.
Например, квартира куплена за 3 000 000, а продана за 5 000 000. Резидент платит налог с разницы по ставке 13%: (5 000 000−3 000 000)*0,13=260 000 рублей.
Нерезидент платит 30% НДФЛ со всей суммы продажи: 5 000 000*0,3=1 500 000 рублей.
3. Налог на вклады. Ставка налога по доходу от вкладов одинакова для всех, в том числе и нерезидентов: 13% или 15%, если совокупный доход превышает 5 млн рублей в год.
4. Дивиденды. Дивиденды нерезидентов от российских организаций облагаются по ставке 15%.
Декларацию 3-НДФЛ нужно подать до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.
Для тех, кто работает по договору ГПХ или трудовому договору, работодатель является налоговым агентом, и он сам отчитывается о доходах и уплачивает НДФЛ. Работнику ничего делать не надо.
Если же были доходы сверх зарплаты. Например, от ренты, то на эту сумму нужно подавать декларацию.